Как заполнить строки 140–143 в декларации УСН: расчёт вычета нарастающим итогом

1. Что такое строки 140–143 и где они находятся

Это четыре строки в разделе 2.1.1 декларации по УСН для объекта налогообложения «Доходы». В этих строках отражают суммы платежей, которые уменьшают налоговую базу:

• страховые взносы (пенсионные, медицинские)
• взносы по договорам добровольного личного страхования
• пособия по временной нетрудоспособности

Строки привязаны к отчётным периодам:

• Строка 140 — вычет за первый квартал
• Строка 141 — вычет за полугодие
• Строка 142 — вычет за девять месяцев
• Строка 143 — вычет за весь год

Важно: строки 140–143 присутствуют и в новой форме декларации (приказ ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1017@). Дополнительно в новой форме для ИП без работников появились строки 150, 160, 161 и 162, которые детализируют разбивку взносов ИП по видам. Строки 140–143 по-прежнему используются всеми.

2. Как считать вычет: принцип нарастающего итога

Нарастающий итог — это сумма со всего периода с начала года до конца текущего периода. В каждую следующую строку вносят всё, что накопилось, плюс новые платежи из текущего квартала.

Пример:

Андрей, ИП на УСН «Доходы» без работников, платит страховые взносы ежеквартально:

• I квартал (январь—март) — один тысяча рублей
• II квартал (апрель—июнь) — один тысяча рублей (дополнительно)
• III квартал (июль—сентябрь) — один тысяча рублей (дополнительно)
• IV квартал (октябрь—декабрь) — один тысяча рублей (дополнительно)

Заполнение строк:

• Строка 140 = один тысяча ₽ (только I квартал)
• Строка 141 = два тысячи ₽ (I + II кварталы)
• Строка 142 = три тысячи ₽ (I + II + III кварталы)
• Строка 143 = четыре тысячи ₽ (I + II + III + IV кварталы)

Видите, как каждая строка содержит всю сумму с начала года, а не только за текущий квартал? Это и есть нарастающий итог.

3. Что входит в строки 140–143

В эти строки вносят следующие платежи:

Страховые взносы ИП за себя:

• пенсионные взносы (обязательные фиксированные)
• медицинские взносы (обязательные фиксированные)
• дополнительный 1% взнос с дохода свыше триста тысяч рублей

Взносы за работников (если есть):

• пенсионные взносы за сотрудников
• медицинские взносы за сотрудников
• взносы на страхование от несчастных случаев

Добровольные взносы:

• взносы по договорам добровольного личного страхования жизни
• взносы по договорам медицинского страхования

Что НЕ входит:

• налоги (их указывают в других строках)
• взносы на обязательное социальное страхование (УСН «Доходы минус расходы» — это расходы, не вычет)

4. Ограничение вычета: правило 50%

Размер вычета ограничен, если у вас есть сотрудники или вы организация.

ИП без работников — ограничения нет. Вычет может быть равен или даже превышать налог. Если налог триста рублей, а взносы пять тысяч рублей, вы вычтете полные пять тысяч, и налог станет равен нулю.

ИП с работниками и все организации — вычет не может быть больше пятидесяти процентов от налога. Если налог десять тысяч рублей, максимальный вычет — пять тысяч рублей. Остаток не учитывается и не переносится на будущий год.

Правило установлено статьёй 346.21 НК РФ.

Пример с ограничением:

Дарья — ИП на УСН «Доходы» с одним наёмным работником. За полугодие:

• Её налог — восемь тысяч рублей
• Её взносы за себя — две тысячи рублей
• Её взносы за работника — три тысячи рублей
• Итого взносы — пять тысяч рублей

Максимальный вычет = пятьдесят процентов от восьми тысяч = четыре тысячи рублей.

В строке 141 она укажет четыре тысячи (а не пять), потому что ограничение 50% уже достигнуто. Один тысяча рублей взносов потеряется.

5. Частые ошибки при заполнении

Ошибка 1: указание сумм без нарастающего итога

Неправильно:

• Строка 140 = 1000 ₽
• Строка 141 = 1000 ₽ (только за второй квартал)
• Строка 142 = 1000 ₽ (только за третий квартал)
• Строка 143 = 1000 ₽ (только за четвёртый квартал)

Правильно:

• Строка 140 = 1000 ₽
• Строка 141 = 2000 ₽
• Строка 142 = 3000 ₽
• Строка 143 = 4000 ₽

Ошибка 2: вычет больше налога (для ИП без работников)

Это не ошибка! ИП без сотрудников могут вычесть всё, даже если взносы превышают налог.

Ошибка 3: включение взносов, которые не уплачены

С 2025 года взносы можно учесть и без факт фактического перечисления. Главное условие — они должны быть начислены. Если вы должны платить в налоговую, вы уже можете включить сумму в декларацию.

6. Частые вопросы

Строка 143 показала ноль. Нужно ли что-то менять? Нет. Если у вас нет взносов за год или все взносы уже учтены в строках 140–142, строка 143 может быть пустой или содержать ноль.

Я ошибся в строке 141. Должен ли я переделывать всю декларацию? Нет. Подайте уточнённую декларацию. Это делается в течение трёх лет с момента подачи оригинальной декларации.

Почему не вычитается вся сумма взносов? Вероятно, у вас есть ограничение 50%, потому что вы организация или ИП с работниками. Проверьте, не превышен ли лимит.

Нужно ли корректировать строки 140–143, если я нанял работника в середине года? Да. Если работник нанят в июле, взносы за июль—декабрь добавляют в строки 142 и 143, а в строки 140–141 их не включают.