Сдать декларацию УСН «Доходы минус расходы» (15%): правила и частые ошибки

1. Кто и когда сдаёт: сроки и форма

Декларацию по УСН «Доходы минус расходы» сдают организации и ИП, выбравшие этот объект налогообложения. Стандартная ставка — 15%, регионы вправе снижать её до 5% (ст. 346.20 НК РФ).

Сроки подачи за 2025 год:

• ООО — не позднее 25 марта 2026 года
• ИП — не позднее 28 апреля 2026 года (25 апреля — суббота, срок перенесён)

За 2025 год применяется новая форма декларации по приказу ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1017@. Ключевое изменение: из формы убраны строки с повышенными ставками 20%, добавлены строки 290–293 в разделе 2.2 для раздельного учёта фиксированных взносов ИП.

2. Пошаговое заполнение раздела 2.2

Раздел 2.2 — основной расчётный раздел. Заполняйте его первым, в разделе 1.2 указываются только итоговые суммы к уплате.

Строки 210–213 — доходы нарастающим итогом: Суммы фактически полученных доходов за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Принципы признания те же, что и для «Доходов»: кассовый метод, то есть по дате поступления денег или иного имущества.

Строки 220–223 — расходы нарастающим итогом: Только расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ: материальные затраты, оплата труда, взносы за сотрудников, аренда, покупка основных средств и другие. Личные расходы ИП, представительские расходы и штрафы в перечень не входят.

Строки 230–230 — убыток прошлых лет: Если в предыдущих годах вы несли убытки, их можно перенести и уменьшить налоговую базу текущего года. Переносить убыток можно в течение 10 лет с года его возникновения (ст. 346.18 НК РФ).

Строки 240–243 — налоговая база (доходы минус расходы): Положительная разница строк 210–213 и 220–223 с учётом переноса убытков. Если расходы превышают доходы — налоговая база равна нулю, строку прочёркивайте.

Строки 250–253 — убыток текущего года: Если расходы превышают доходы — здесь отражается сумма превышения. Этот убыток можно перенести на следующие годы.

Строки 260–263 — ставка налога: Обычно 15,0. Если регион установил пониженную ставку — вносите её. Строку заполняйте для каждого периода.

Строки 270–273 — рассчитанный налог: Строка 270 = строка 240 × строку 260 / 100. Аналогично для остальных периодов.

Строка 280 — минимальный налог: Рассчитывается как 1% от всех доходов за год (строка 213). Это не дополнительный платёж — вы сравниваете его с налогом по строке 273. К уплате идёт большая сумма. Строку 280 заполняют все налогоплательщики на УСН 15%, даже если платят обычный налог.

Строки 290–293 — фиксированные взносы ИП (новые строки): Заполняют только ИП. Здесь указываются уплаченные фиксированные взносы ИП за себя нарастающим итогом. На УСН «Доходы минус расходы» взносы не уменьшают налог напрямую — они уже учтены в расходах (строки 220–223). Строки введены для контрольного соотношения в рамках ЕНС.

3. Заполнение раздела 1.2: итоговые суммы к уплате

Раздел 1.2 заполняется после раздела 2.2. Логика та же, что в разделе 1.1 для объекта «Доходы»: каждая строка — разница между суммой аванса за период и суммами за предыдущие периоды.

Строка 010 — код ОКТМО. При смене адреса в течение года укажите новый ОКТМО в строке 030, 060 или 090.

Строки 020, 040, 070 — авансовые платежи к уплате за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Строка 100 — налог к доплате за год (если исчисленный налог превышает сумму авансов).

Строка 110 — налог к уменьшению (если авансы оказались больше).

Строка 120 — минимальный налог к уплате. Заполняйте, только если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) превышает исчисленный налог (строка 273).

4. Когда и как платить минимальный налог

Минимальный налог платят по итогам года — если 1% от доходов оказался больше налога, рассчитанного по ставке 15%. Также минимальный налог платят при убытке — то есть когда расходы превысили доходы и обычный налог равен нулю.

Формула: минимальный налог = доходы за год × 1%.

Авансовые платежи, уплаченные в течение года, засчитываются в счёт минимального налога. К уплате идёт разница: минимальный налог минус авансы. Если авансы превысили минимальный налог — переплату можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть.

Пример: доходы за 2025 год — 800 000 ₽, расходы — 750 000 ₽. Обычный налог: (800 000 − 750 000\) × 15% = 7 500 ₽. Минимальный налог: 800 000 × 1% = 8 000 ₽. К уплате — 8 000 ₽ (больше).

5. Перенос убытков прошлых лет

Если в одном или нескольких предыдущих годах вы понесли убыток по УСН «Доходы минус расходы», его можно вычесть из налоговой базы текущего года. Перенос доступен в течение 10 лет после года возникновения убытка.

Убыток переносится строго в хронологическом порядке: сначала самый ранний. Сумму переносимого убытка вносите в строку 230 раздела 2.2. Убыток, возникший при применении другого налогового режима, перенести нельзя.

Документы, подтверждающие убыток (КУДиР, декларации), нужно хранить весь период переноса плюс ещё четыре года (ст. 23 НК РФ).

6. Частые ошибки при заполнении

Ошибка 1: включение в расходы того, чего нет в перечне. Расходы при УСН «Доходы минус расходы» — закрытый список (ст. 346.16 НК РФ). Маркетинг, представительские расходы, потери от брака туда не входят. Налоговая при камеральной проверке снимет такие расходы и доначислит налог.

Ошибка 2: расходы признаются до оплаты. Купили и получили товар, но деньги ещё не перечислили — расход нельзя включать. Датой признания расхода считается дата оплаты.

Ошибка 3: не рассчитан минимальный налог. Строку 280 обязательно заполняют все плательщики УСН 15% — даже если платят обычный налог. Если строку оставить пустой, система ФНС выдаст ошибку контрольного соотношения.

Ошибка 4: суммы в строках 040 и 070 не уменьшены на уплаченные авансы. Строки 040 и 070 раздела 1.2 — это доплата за период, а не весь аванс. Нужно вычесть суммы, уплаченные за предыдущие периоды.

Ошибка 5: убыток прошлых лет перенесён без подтверждающих документов. Убыток можно перенести только при наличии документов. Если при проверке ФНС запросит КУДиР за год убытка, а их нет — убыток снимут и доначислят налог.

7. Частые вопросы

Можно ли платить минимальный налог авансами в течение года? Нет. Авансы рассчитываются по обычной ставке 15%. Минимальный налог определяется только по итогам года и уплачивается в общий срок.

Как учесть взносы ИП за себя при объекте «Доходы минус расходы»? На УСН «Доходы минус расходы» взносы включаются в расходы — в строки 220–223. Строки 290–293 (новые) заполняются для контрольного соотношения, но это не уменьшение налога напрямую.

Что делать, если по итогам года получился убыток второй год подряд? Платите минимальный налог (1% от доходов) за каждый убыточный год. Оба убытка фиксируются и могут переноситься на будущие годы в течение 10 лет.

Нужно ли сдавать декларацию, если весь год были расходы, а доходов не было? Да, декларацию сдать обязательно. Если не было ни доходов, ни расходов — декларация нулевая. Если были только расходы — заполните их в разделе 2.2, налог будет равен нулю, но отчитаться всё равно нужно.